Impuesto mínimo global del 15 % en Hungría: guía de cumplimiento sobre QDMTT, IIR y UTPR
Desde 2024, Hungría aplica el impuesto mínimo global del 15 %. Conozca las implicaciones prácticas de la QDMTT, la IIR y la UTPR, así como los pasos esenciales para prepararse para el cumplimiento.
Qué significa para las filiales húngaras, las sociedades holding y los inversores
En los últimos años ha comenzado una nueva era en la fiscalidad corporativa internacional. La iniciativa del Pilar Dos de la OCDE, conocida como impuesto mínimo global, pretende garantizar que todos los grandes grupos multinacionales tributen a un tipo impositivo efectivo (ETR) de al menos el 15 %, con independencia del lugar en el que operen.
La reforma entró en vigor en toda la Unión Europea y, por tanto, también en Hungría a partir de 2024. Introdujo nuevas normas, obligaciones administrativas y decisiones estratégicas para las filiales húngaras, las estructuras holding y los inversores extranjeros.
Pero ¿qué significa esto en la práctica? ¿Cómo afecta al competitivo tipo del impuesto sobre sociedades húngaro del 9 %? ¿Y cómo pueden las empresas adaptarse al sistema preservando las ventajas financieras de sus actuales estructuras de grupo?
La esencia del impuesto mínimo global
De acuerdo con la Directiva (UE) 2022/2523, todo grupo multinacional con ingresos consolidados superiores a 750 millones de euros debe garantizar que su tipo impositivo efectivo alcance al menos el 15 % en cada jurisdicción en la que opere.
El nuevo régimen se basa en tres reglas principales:
- QDMTT (impuesto complementario mínimo nacional cualificado):
Si el ETR de una empresa en Hungría es inferior al 15 %, deberá pagar la diferencia en el país. De este modo, los ingresos derivados del impuesto complementario permanecen en Hungría en lugar de transferirse al extranjero.
- IIR (regla de inclusión de rentas):
Si una filial situada en otro país está sujeta a una tributación insuficiente, la sociedad matriz paga un impuesto complementario en su país de residencia para cubrir la diferencia.
- UTPR (regla sobre beneficios insuficientemente gravados):
Esta regla, en vigor desde 2025, redistribuye los beneficios restantes insuficientemente gravados entre otras jurisdicciones en las que opera el grupo.
En esencia, el sistema no incrementa los tipos nominales, sino que establece un nivel mínimo global para la carga fiscal efectiva que deben soportar los grupos multinacionales.
La posición de Hungría: un impuesto sobre sociedades del 9 % frente al mínimo global del 15 %
Hungría mantiene desde 2017 un tipo del impuesto sobre sociedades del 9 %, el más bajo de la Unión Europea. Esta política ha sido durante la última década uno de los pilares de su atractivo para la inversión.
No obstante, el impuesto mínimo global no se centra en el tipo legal, sino en el tipo impositivo efectivo (ETR), es decir, la proporción de impuestos efectivamente pagados en relación con los beneficios.
A efectos de GloBE, Hungría considera impuestos cubiertos el impuesto sobre sociedades, el impuesto local sobre actividades empresariales (HIPA), la contribución a la innovación y el impuesto sobre la renta de los proveedores de energía. El ETR del Pilar Dos se calcula por jurisdicción utilizando los impuestos cubiertos ajustados y la renta GloBE, por lo que el tipo húngaro del 9 % no puede evaluarse de forma aislada. Según la posición fiscal de la empresa, los incentivos y los ajustes GloBE, el ETR húngaro puede alcanzar o superar el mínimo del 15 %. Si aun así existe un déficit, deberá abonarse mediante la QDMTT húngara, de modo que el impuesto adicional permanezca en Hungría. Este mecanismo funciona como un escudo protector: evita que las autoridades fiscales extranjeras recauden la diferencia fuera del país.
Novedades fiscales sectoriales para 2025-2026: Al modelizar el ETR GloBE también debe considerarse el entorno fiscal sectorial de Hungría. El impuesto sobre la renta de los proveedores de energía, que reúne los requisitos para ser un impuesto cubierto, se aplicó temporalmente al 41 % en 2025 y volvió al 31 % en 2026. Otros gravámenes sectoriales – incluidos los que afectan a los sectores financiero, asegurador, minorista y publicitario – pueden elevar la carga fiscal total de una empresa, pero no deben tratarse automáticamente como impuestos cubiertos a efectos del Pilar Dos. Su tratamiento GloBE depende de la naturaleza y la base imponible del gravamen concreto.
Obligaciones de información y plazos
El impuesto mínimo global plantea retos tanto financieros como administrativos. Las entidades húngaras deben cumplir varias obligaciones nuevas de notificación y declaración:
- Notificación del Pilar Dos:
Las primeras empresas afectadas debían notificar a la Administración Nacional de Impuestos y Aduanas de Hungría (NAV) antes del 31 de diciembre de 2024 qué entidad del grupo era responsable de la presentación del Pilar Dos. El incumplimiento puede dar lugar a multas de hasta 5 millones de HUF.
- Declaración y pago a cuenta de la QDMTT:
Para el ejercicio 2024, la primera declaración y el pago a cuenta de la QDMTT vencieron el 20 de noviembre de 2025. La declaración era obligatoria incluso sin deuda por QDMTT. Para los grupos con año natural, el plazo del ejercicio 2025 es el 20 de noviembre de 2026.
Declaración final de la QDMTT e información GloBE:
Para los grupos con año natural, la primera declaración final de la QDMTT de 2024 venció el 30 de junio de 2026. La primera declaración informativa GloBE (GIR/DAC9) también venció el 30 de junio de 2026, cuando resultaba aplicable la obligación húngara.
- Reglas UTPR:
Desde 2025, los grupos deben controlar los beneficios residuales insuficientemente gravados, que pueden quedar sujetos a redistribución entre jurisdicciones.
Por tanto, el cumplimiento no es una tarea puntual: requiere planificación fiscal anual, una recopilación precisa de datos y procesos financieros coordinados en todo el grupo.
Reglas de salvaguarda: reducción del riesgo y la complejidad
Para facilitar la transición, la OCDE y la UE han introducido varias reglas de salvaguarda (safe harbours) que reducen las cargas administrativas y el riesgo de doble imposición.
- Salvaguarda transitoria basada en el CbCR:
Si el informe país por país (CbCR) de una jurisdicción muestra un tipo impositivo efectivo superior al 15 % o una rentabilidad rutinaria, dicha jurisdicción puede quedar temporalmente exenta del cálculo del impuesto complementario.
- Salvaguarda de la QDMTT:
Si una jurisdicción ha implantado una QDMTT cualificada que cumple las normas de la OCDE, el impuesto complementario nacional pagado no puede volver a recaudarse en otra jurisdicción.
En 2025, Hungría obtuvo el estatus de «cualificada», que ofrece a las filiales húngaras una ventaja relevante en materia de cumplimiento.
Actualización de 2026: El paquete Side-by-Side de la OCDE de enero de 2026 introdujo nuevas simplificaciones, entre ellas una salvaguarda ETR simplificada y una prórroga de un año de la salvaguarda transitoria basada en el CbCR. De este modo, los grupos multinacionales que cumplan los requisitos disponen de opciones adicionales para reducir la complejidad del cumplimiento del Pilar Dos. Estos mecanismos son especialmente beneficiosos porque evitan duplicidades y reducen los costes de cumplimiento durante los primeros años de aplicación.
Ejemplo práctico
Supongamos que una filial húngara obtiene una renta GloBE de 100 millones de HUF y paga 12 millones de HUF en impuestos (impuesto sobre sociedades, impuesto local sobre actividades empresariales y contribución a la innovación).
En el caso de las empresas del sector energético, el impuesto sobre la renta de los proveedores de energía también puede formar parte de los impuestos cubiertos a efectos del ETR GloBE, sujeto a los ajustes aplicables del Pilar Dos.
El tipo impositivo efectivo es, por tanto, del 12 %. Dado que el mínimo global es del 15 %, el déficit del 3 % (3 millones de HUF) debe pagarse como QDMTT en Hungría.
Esto garantiza que los ingresos adicionales permanezcan en el presupuesto húngaro en lugar de ser recaudados por la jurisdicción de la sociedad matriz.
Impacto en los distintos grupos de interés
Filiales húngaras
La principal tarea de las filiales locales es supervisar continuamente su ETR GloBE.
Dado el tipo legal del impuesto sobre sociedades del 9 %, las empresas deben tener en cuenta que los incentivos fiscales, las deducciones por desarrollo o unos márgenes de beneficio bajos pueden reducir su tipo efectivo por debajo del 15 %.
Por ello, una documentación precisa de precios de transferencia y un cálculo correcto de la base imponible son esenciales para el cumplimiento.
Sociedades holding
En las estructuras holding, la coordinación a nivel de grupo resulta esencial.
Si una filial húngara está insuficientemente gravada, la QDMTT permite liquidar el impuesto complementario en Hungría, evitando que la jurisdicción de la sociedad matriz lo recaude mediante la IIR o la UTPR.
Esto convierte a Hungría en una jurisdicción holding segura desde el punto de vista jurídico y financiero al constituir una empresa en Hungría.
Inversores
Para los inversores y adquirentes, el impuesto mínimo global introduce una nueva variable de valoración.
Los tipos impositivos efectivos influyen ahora directamente en los flujos de caja después de impuestos y en los múltiplos de valoración.
En las fusiones y adquisiciones, las cláusulas fiscales del Pilar Dos son cada vez más habituales y distribuyen los riesgos fiscales entre compradores y vendedores en los contratos de compraventa de participaciones.
¿Cómo pueden prepararse los grupos húngaros?
- Identificar todas las jurisdicciones afectadas: Elabore un «mapa de calor» del ETR GloBE que muestre dónde el tipo efectivo del grupo cae por debajo del 15 %.
- Diseñar los flujos de datos: Integre las fuentes de datos financieros, fiscales, de precios de transferencia y de CbCR para garantizar cálculos fiables del ETR.
- Evaluar el acceso a las salvaguardas: Determine si la empresa cumple los requisitos de las reglas de salvaguarda basadas en el CbCR o la QDMTT.
- Optimizar legalmente el ETR: Garantice la clasificación correcta de los «impuestos cubiertos», aproveche los incentivos de I+D y desarrollo y ajuste, si es necesario, las políticas de precios de transferencia.
- Anticiparse a los plazos: Preste especial atención a la declaración a cuenta de la QDMTT de 2025 y a las obligaciones anuales de información GloBE.
- Comunicar con transparencia: Explique de forma proactiva la posición del grupo respecto al Pilar Dos a accionistas, auditores e inversores para generar confianza y minimizar riesgos.
La introducción del impuesto mínimo global del 15 % no es una subida de impuestos, sino un paso hacia un sistema fiscal internacional más transparente y armonizado.
Para las empresas húngaras, incorpora una nueva dimensión estratégica y de cumplimiento:
- Desde el punto de vista financiero, es esencial alcanzar y mantener un nivel de ETR conforme a las normas.
- Desde el punto de vista organizativo, la integración de datos y la coordinación de procesos son ahora fundamentales.
- Desde el punto de vista reputacional, unas operaciones transparentes y conformes a la ley refuerzan la confianza de los grupos de interés.
Las empresas que se preparen con antelación no solo reducirán riesgos, sino que también podrán obtener una ventaja competitiva en un entorno empresarial internacional en evolución.
Cómo puede ayudar FirmaX Hungary
El equipo de FirmaX Hungary ofrece asesoramiento integral y apoyo administrativo para prepararse para el impuesto mínimo global:
- Contabilidad y cumplimiento fiscal en Hungría: Contabilidad diaria, declaraciones fiscales e información especializada para entidades multinacionales.
- Auditorías de preparación para el Pilar Dos: Evaluación del ETR GloBE, la estructura de datos y los flujos de información.
- Optimización del ETR: Estrategias legales y transparentes para alcanzar el umbral del 15 %.
- Presentación y gestión de QDMTT / IIR / UTPR: Apoyo integral para el cumplimiento y la presentación.
- Asesoramiento en inversiones y M&A: Evaluación de riesgos fiscales y asistencia en la redacción de cláusulas del Pilar Dos en contratos SPA.
Con asesoramiento experto, su organización no solo podrá mantener el cumplimiento, sino también construir una estructura resiliente, predecible y atractiva para los inversores dentro del nuevo marco fiscal global.
