Mehrere Unternehmen, abgestimmte Besteuerung: Wann lohnt sich eine Körperschaftsteuer- oder Umsatzsteuergruppe in Ungarn?
Die Firmengründung in Ungarn ist bereits zu Beginn mit steuerlichen und buchhalterischen Entscheidungen verbunden, insbesondere wenn die neue Gesellschaft Teil einer bestehenden Unternehmensgruppe wird. Bei der Einrichtung der Buchhaltung sollten deshalb die Geschäftsbeziehungen zwischen den Unternehmen und die Möglichkeit einer Gruppenbesteuerung berücksichtigt werden, damit die Aufzeichnungen das gewählte Geschäftsmodell unterstützen.
Mit dem Wachstum eines Unternehmens verteilen sich die Aufgaben häufig auf mehrere Gesellschaften. Eine Gesellschaft übernimmt den Vertrieb, eine andere die Entwicklung und eine dritte erbringt gemeinsame Unterstützungsleistungen. Die Geschäftstätigkeiten sind miteinander verbunden, steuerlich wird diese Zusammenarbeit jedoch nicht automatisch abgebildet.
In solchen Fällen können die ungarische Körperschaftsteuergruppe und die Umsatzsteuergruppe interessante Möglichkeiten bieten. Eine passend ausgestaltete Struktur kann die Steuerbelastung senken, die Liquidität verbessern und bestimmte Verwaltungsaufgaben vereinfachen. Die Vorteile hängen allerdings davon ab, wie die Unternehmen tatsächlich arbeiten.
Nach dem Ansatz von FirmaX Hungary bilden die wirtschaftlichen Beziehungen zwischen den Gesellschaften den Ausgangspunkt: Wo werden Erträge erzielt, wo entstehen Kosten und welche Geschäftsvorfälle verbinden die Unternehmen?
Zunächst klären, wo die zusätzliche Belastung entsteht
Stellen wir uns eine Unternehmensgruppe vor, in der eine Gesellschaft bereits über einen stabilen Kundenstamm verfügt, während eine andere die Einführung einer neuen Dienstleistung vorbereitet. Die Entwicklungsgesellschaft beschäftigt Mitarbeiter und trägt laufende Betriebskosten, ihre Einnahmen decken die Ausgaben jedoch noch nicht.
Der Eigentümer sieht einen einheitlichen Geschäftsplan: Das bestehende Geschäft finanziert das künftige Wachstum. Um die steuerliche Situation zu verstehen, müssen jedoch die Bemessungsgrundlagen der einzelnen Gesellschaften und ihre gegenseitigen Abrechnungen getrennt betrachtet werden.
Drei Fragen helfen bei einer ersten Einschätzung:
- Hat eine Gesellschaft eine positive steuerliche Bemessungsgrundlage, während bei einer anderen ein steuerlicher Verlust entsteht?
- Erreichen regelmäßige interne Dienstleistungen und Kostenweiterbelastungen einen erheblichen Umfang?
- Welchen Arbeitsaufwand und welche finanzielle Belastung verursacht ihre steuerliche Behandlung?
Die Körperschaftsteuergruppe und die Umsatzsteuergruppe setzen an unterschiedlichen Punkten an. Beide können unabhängig voneinander oder parallel bestehen; ihre Mitglieder müssen nicht identisch sein.
Wenn die Wachstumskosten bei einer anderen Gesellschaft anfallen
Ein wesentlicher Vorteil der Körperschaftsteuergruppe besteht darin, dass eine während der Mitgliedschaft entstehende negative individuelle Bemessungsgrundlage innerhalb bestimmter Grenzen bereits im selben Jahr die Bemessungsgrundlage der Gruppe mindern kann.
Ein bilanzieller Verlust und ein steuerlicher Verlust sind nicht zwangsläufig identisch. Maßgeblich sind die nach den körperschaftsteuerlichen Vorschriften ermittelten Bemessungsgrundlagen.
Die Verlustverrechnung ist begrenzt: Die von der Gruppe und ihren Mitgliedern insgesamt geltend gemachten Verluste dürfen höchstens 50 Prozent der Summe der positiven individuellen Bemessungsgrundlagen vor Verlustabzug betragen. Verluste aus der Zeit vor dem Beitritt werden zudem nicht automatisch zu gemeinsam nutzbaren Gruppenverlusten.
Rechenbeispiel: Wie groß kann der Unterschied im laufenden Jahr sein?
Angenommen, zwei Gesellschaften, die die Voraussetzungen für eine Gruppenmitgliedschaft erfüllen, erzielen folgende Bemessungsgrundlagen:
| Gesellschaft | Tätigkeit | Individuelle Bemessungsgrundlage |
| Vertriebs-Kft. | Vertrieb bestehender Dienstleistungen | +80 Mio. HUF |
| Entwicklungs-Kft. | Vorbereitung eines neuen Geschäftsbereichs | −24 Mio. HUF |
Im Beispiel bestehen keine früheren Verluste, Steuerermäßigungen oder sonstigen Besonderheiten, die die Berechnung beeinflussen. Die negative Bemessungsgrundlage entsteht vollständig während der Gruppenmitgliedschaft.
Bei getrennter Besteuerung beträgt die berechnete Körperschaftsteuer der profitablen Gesellschaft:
80 Mio. HUF × 9 % = 7,2 Mio. HUF.
In einer Körperschaftsteuergruppe liegt der Verlust von 24 Mio. HUF innerhalb der Grenze von 40 Mio. HUF. Die Bemessungsgrundlage der Gruppe beträgt somit 56 Mio. HUF, die berechnete Steuer:
56 Mio. HUF × 9 % = 5,04 Mio. HUF.
In unserem Beispiel ergibt sich im laufenden Jahr ein Unterschied von 2,16 Mio. HUF. Der Steuersatz von 9 Prozent und die Regeln zur Verlustverrechnung sind im ungarischen Körperschaftsteuergesetz festgelegt.
Für eine längerfristige Bewertung muss außerdem abgeschätzt werden, wann die Entwicklungsgesellschaft ihren Verlust bei getrennter Besteuerung nutzen könnte. Davon hängt ab, ob der Vorteil vor allem in einer früheren Steuerersparnis oder in der Nutzung eines Verlusts liegt, der später möglicherweise nicht mehr geltend gemacht werden könnte.
Wenn die Umsatzsteuer auf interne Leistungen Liquidität bindet
Die Umsatzsteuergruppe verändert einen anderen Aspekt der steuerlichen Behandlung: Umsätze zwischen den Mitgliedern werden umsatzsteuerlich zu internen Vorgängen, während die Gruppe gegenüber Dritten als ein einziger Steuerpflichtiger auftritt.
Angenommen, eine zentrale Dienstleistungsgesellschaft erbringt monatlich Verwaltungs- und IT-Leistungen im Wert von 4 Mio. HUF an eine andere Gruppengesellschaft. Unterliegt der Umsatz einem Umsatzsteuersatz von 27 Prozent, entfallen auf die Rechnung 1,08 Mio. HUF Umsatzsteuer.
Gehören beide Gesellschaften derselben Umsatzsteuergruppe an, wird auf diese interne Leistung keine Umsatzsteuer erhoben. Der Vorgang muss dennoch weiterhin dokumentiert und verbucht werden: Die geänderte umsatzsteuerliche Behandlung lässt den wirtschaftlichen Geschäftsvorfall nicht entfallen.
Bei der Bewertung der finanziellen Auswirkungen sind zwei Situationen zu unterscheiden.
Bei vollständiger Vorsteuerabzugsberechtigung konnte die Umsatzsteuer aus der internen Rechnung möglicherweise bereits zuvor abgezogen werden. Der Vorteil liegt deshalb typischerweise bei der Finanzierung und der Verwaltung. Die monatlichen 1,08 Mio. HUF aus dem Beispiel dürfen nicht automatisch als dauerhafte Steuerersparnis betrachtet werden.
Bei eingeschränkter Vorsteuerabzugsberechtigung kann sich auch die tatsächliche Steuerbelastung verringern. Für das Gesamtergebnis muss jedoch zusätzlich die Abzugsfähigkeit der Vorsteuer aus externen Beschaffungen berechnet werden.
Vorsteuer aus externen Beschaffungen für Tätigkeiten ohne Vorsteuerabzugsrecht wird durch die Gruppenmitgliedschaft nicht automatisch abzugsfähig. Bei gemischt verwendeten Aufwendungen ist eine angemessene Zuordnung beziehungsweise Aufteilung erforderlich.
Für wen kommen die beiden Modelle infrage?
Eine Körperschaftsteuergruppe erfordert mindestens zwei berechtigte Steuerpflichtige. Zu den wesentlichen Voraussetzungen gehören eine gesetzlich qualifizierte Verbindung auf Grundlage von mindestens 75 Prozent der Stimmrechte, ein einheitlicher Bilanzstichtag sowie ein gemeinsamer Rechnungslegungsrahmen: ungarische Rechnungslegungsvorschriften oder IFRS. Mittelbare Beteiligungsketten müssen gesondert geprüft werden.
Eine Umsatzsteuergruppe können verbundene Steuerpflichtige bilden, die die gesetzlichen Voraussetzungen hinsichtlich ihrer Ansässigkeit beziehungsweise Niederlassung in Ungarn erfüllen. Die für Körperschaftsteuergruppen geltende Schwelle von 75 Prozent ist hier nicht maßgeblich; das Verhältnis als verbundene Unternehmen ist anhand der konkreten Struktur festzustellen.
In der Praxis ist die Prüfung der Beteiligungsstruktur daher eine eigenständige Aufgabe. Eine gemeinsame Marke, eine Kooperationsvereinbarung oder regelmäßige gegenseitige Rechnungsstellung begründen allein noch keine Berechtigung.
Einfachere Besteuerung erfordert besser organisierte Zusammenarbeit
Auf Geschäftsvorfälle zwischen Mitgliedern derselben Körperschaftsteuergruppe sind die Vorschriften des Körperschaftsteuergesetzes zur Verrechnungspreiskorrektur und -dokumentation grundsätzlich nicht anzuwenden. Ausnahmen im Zusammenhang mit Abrechnungen aus der Zeit vor der Gruppenmitgliedschaft müssen jedoch geprüft werden. Die Erleichterung gilt nicht automatisch für Geschäfte mit verbundenen Unternehmen außerhalb der Gruppe.
Bei der Organisation der Abläufe sollte vorab festgelegt werden:
- wer die Daten der Mitglieder sammelt und prüft;
- welche internen Fristen für die Buchhaltung gelten;
- wie die gegenseitigen Abrechnungen und Salden abgestimmt werden;
- wie die Finanzierung der gemeinsamen Steuerzahlung erfolgt;
- was bei fehlerhaften Datenmeldungen oder Änderungen der Eigentumsverhältnisse geschieht.
Gemeinsame Besteuerung ist auch mit gemeinsamer Haftung verbunden. Die gesamtschuldnerische Haftung der Mitglieder einer Körperschaftsteuergruppe ist gesetzlich geregelt. Vor der Entscheidung müssen deshalb auch die steuerliche Vorgeschichte der Mitglieder und der zeitliche Umfang der Haftung berücksichtigt werden.
Bei einer Umsatzsteuergruppe können außerdem die Zustimmung und die Haftungsübernahme der gesetzlich erfassten verbundenen Steuerpflichtigen, die außerhalb der Gruppe bleiben, von Bedeutung sein. Die Prüfung darf sich daher nicht allein auf die beitrittswilligen Gesellschaften beschränken.
Wie sollte die Entscheidung vorbereitet werden?
Ein sinnvoller Ausgangspunkt ist eine Berechnung, die vier Varianten gegenüberstellt: getrennte Besteuerung, ausschließlich Körperschaftsteuergruppe, ausschließlich Umsatzsteuergruppe sowie die gemeinsame Anwendung beider Systeme.
Für jede Variante sollten die erwarteten Steuerzahlungen, die vorübergehend gebundene Liquidität, die Einführungskosten und der laufende Verwaltungsaufwand betrachtet werden.
Für die Berechnung werden die Beteiligungsstruktur, Ergebnisplanungen für die kommenden Jahre, Verlustaufzeichnungen, eine Übersicht der internen Geschäftsvorfälle und Angaben zum Vorsteuerabzug benötigt. Bei erheblichen Finanzverbindlichkeiten, Steuerermäßigungen oder einem geplanten Unternehmensverkauf sind deren Auswirkungen zusätzlich gesondert zu modellieren.
Eine fundierte Managemententscheidung setzt voraus, dass neben dem erwarteten Vorteil auch die zugrunde liegenden Annahmen erkennbar sind. Ein neuer Geschäftsbereich, der schnell profitabel wird, kann beispielsweise zu einem anderen Ergebnis führen als eine Gesellschaft, die langfristig in der Entwicklungsphase bleibt.
Für einen Start 2027 muss die Entscheidung bereits im Herbst 2026 fallen
Steuerpflichtige mit kalendergleichem Wirtschaftsjahr müssen den Antrag auf Bildung einer Körperschaftsteuergruppe zum 1. Januar 2027 zwischen dem 1. und dem 20. November 2026 einreichen. Bei Versäumung dieser Frist ist ein Wiedereinsetzungsantrag ausgeschlossen. Bei abweichendem Wirtschaftsjahr gilt der entsprechende Zeitraum im vorletzten Monat des Steuerjahres.
Die Genehmigung einer Umsatzsteuergruppe ist nicht an dieses jährliche Antragsfenster im November gebunden. Der Beginn muss jedoch mit dem Verfahren bei der ungarischen Steuerbehörde NAV und der Umstellung des Aufzeichnungssystems abgestimmt werden.
Die Vorbereitung sollte deshalb bereits vor der Antragstellung beginnen. Bis zum Fristablauf sollte eine Entscheidung vorliegen, die auf geprüften Daten und funktionierenden Abrechnungsprozessen beruht.
Häufig gestellte Fragen zu Körperschaftsteuer- und Umsatzsteuergruppen
Was ist der Unterschied zwischen einer Körperschaftsteuergruppe und einer Umsatzsteuergruppe?
Eine Körperschaftsteuergruppe ermöglicht die gemeinsame Ermittlung und Erklärung der Körperschaftsteuer. Die Mitglieder einer Umsatzsteuergruppe gelten als ein einziger Umsatzsteuerpflichtiger und berechnen auf ihre internen Umsätze keine Umsatzsteuer.
Können zwei ungarische Kft. eine Körperschaftsteuergruppe bilden?
Ja. Erforderlich sind unter anderem eine qualifizierte Verbindung auf Grundlage von mindestens 75 Prozent der Stimmrechte, ein einheitlicher Bilanzstichtag, ein gemeinsamer Rechnungslegungsrahmen und die Genehmigung der NAV.
Kann der Verlust einer Gesellschaft mit dem Gewinn einer anderen verrechnet werden?
Ja. In einer Körperschaftsteuergruppe können während der Mitgliedschaft entstandene steuerliche Verluste die Bemessungsgrundlage der Gruppe mindern. Für den Verlustabzug gilt grundsätzlich eine Grenze von 50 Prozent.
Können vor dem Beitritt entstandene Verluste in der Körperschaftsteuergruppe genutzt werden?
Ja, aber nur bei der individuellen Bemessungsgrundlage der betreffenden Gesellschaft und innerhalb der geltenden Grenzen. Sie werden nicht zu gemeinsam nutzbaren Gruppenverlusten.
Muss auf Dienstleistungen zwischen Mitgliedern einer Umsatzsteuergruppe Umsatzsteuer berechnet werden?
Nein. Dienstleistungen zwischen Mitgliedern derselben Umsatzsteuergruppe sind umsatzsteuerlich nicht steuerbar, müssen aber dokumentiert und verbucht werden.
Führt eine Umsatzsteuergruppe immer zu einer Steuerersparnis?
Nein. Bei vollständigem Vorsteuerabzug ergeben sich vor allem mögliche Finanzierungs- und Verwaltungsvorteile. Bei eingeschränktem Vorsteuerabzug kann auch eine tatsächliche Steuerersparnis entstehen.
Kann ein Unternehmen gleichzeitig Mitglied einer Körperschaftsteuergruppe und einer Umsatzsteuergruppe sein?
Ja. Beide Gruppen funktionieren unabhängig voneinander, und ihr Mitgliederkreis kann unterschiedlich sein.
Entfällt in einer Körperschaftsteuergruppe die Verrechnungspreisdokumentation?
Für Geschäftsvorfälle zwischen Mitgliedern derselben Körperschaftsteuergruppe grundsätzlich ja, vorbehaltlich gesetzlicher Ausnahmen. Geschäfte mit verbundenen Unternehmen außerhalb der Gruppe sind von der Befreiung nicht erfasst.
Bis wann muss eine Körperschaftsteuergruppe für 2027 beantragt werden?
Steuerpflichtige mit kalendergleichem Wirtschaftsjahr müssen den Antrag zwischen dem 1. und dem 20. November 2026 für einen Beginn zum 1. Januar 2027 einreichen.
Gilt die Frist vom 20. November auch für Umsatzsteuergruppen?
Nein. Eine Umsatzsteuergruppe kann mit Genehmigung der NAV auch während des Jahres gegründet werden.
Kann eine Gesellschaft für Steuerschulden anderer Gruppenmitglieder haften?
Ja. Die Gruppenbesteuerung ist mit einer gesetzlich geregelten gesamtschuldnerischen Haftung verbunden, die auch Steuerverpflichtungen im Zusammenhang mit anderen Gruppenmitgliedern erfassen kann.
Welche Angaben zeigen, ob sich eine Gruppenbesteuerung lohnt?
Die Beteiligungsstruktur, die erwarteten steuerlichen Bemessungsgrundlagen, die Verlustvorträge, der Wert der internen Geschäftsvorfälle und die Vorsteuerabzugsberechtigungen.
