Varias empresas, tributación coordinada: ¿cuándo conviene plantearse un grupo del impuesto sobre sociedades y un grupo de IVA en Hungría?
La constitución de una empresa en Hungría implica decisiones fiscales y contables desde el inicio, especialmente cuando la nueva sociedad se integra en un grupo empresarial existente. Por ello, al organizar la contabilidad, conviene tener en cuenta las operaciones entre las empresas y la posibilidad de aplicar la tributación en grupo, para que los registros respalden el modelo operativo elegido.
A medida que crece una empresa, es frecuente que las funciones se distribuyan entre varias sociedades. Una se encarga de las ventas, otra del desarrollo y una tercera presta servicios de apoyo compartidos. Sus actividades están conectadas, pero la tributación no refleja automáticamente esta colaboración.
En estas circunstancias, puede resultar útil estudiar la formación de un grupo a efectos del impuesto sobre sociedades y de un grupo de IVA. Una estructura bien diseñada puede reducir la carga fiscal, mejorar el flujo de caja y simplificar determinadas tareas administrativas. No obstante, los beneficios dependen del funcionamiento real de las empresas.
En FirmaX Hungary consideramos que el punto de partida debe ser la relación económica entre las sociedades: ¿dónde se generan los ingresos, dónde surgen los costes y qué operaciones conectan a las empresas?
El primer paso es identificar dónde surge la carga adicional
Imaginemos un grupo empresarial en el que una sociedad ya cuenta con una cartera de clientes estable, mientras otra está preparando el lanzamiento de un nuevo servicio. La sociedad dedicada al desarrollo contrata personal y soporta gastos operativos, pero sus ingresos todavía no cubren sus gastos.
El propietario ve un único plan de negocio: la actividad actual financia el crecimiento futuro. Sin embargo, para comprender la situación fiscal, es necesario examinar por separado las bases imponibles de cada sociedad y las operaciones entre ellas.
Tres preguntas pueden ayudar en la evaluación inicial:
- ¿Existe una sociedad con base imponible positiva mientras otra genera una pérdida fiscal?
- ¿Los servicios internos recurrentes y las repercusiones de costes representan importes significativos?
- ¿Qué carga de trabajo y qué coste financiero implica su tratamiento fiscal?
El grupo del impuesto sobre sociedades y el grupo de IVA abordan estas cuestiones de forma diferente. Pueden funcionar por separado o simultáneamente, y sus miembros no tienen por qué coincidir.
Cuando los costes del crecimiento se generan en otra sociedad
Una de las principales posibilidades que ofrece el grupo del impuesto sobre sociedades es que una base imponible individual negativa generada durante la pertenencia al grupo puede reducir, dentro de ciertos límites, la base imponible del grupo en ese mismo ejercicio.
Una pérdida contable y una pérdida fiscal no son necesariamente lo mismo. El cálculo se basa en las bases imponibles determinadas conforme a las normas del impuesto sobre sociedades.
La compensación de pérdidas está limitada: las pérdidas aplicadas conjuntamente por el grupo y sus miembros no pueden superar el 50 % de la suma de las bases imponibles individuales positivas calculadas antes de compensar pérdidas. Además, las pérdidas anteriores a la incorporación no se convierten automáticamente en pérdidas del grupo disponibles para su utilización conjunta.
Ejemplo numérico: ¿cuál puede ser la diferencia en el ejercicio?
Supongamos que dos sociedades que cumplen los requisitos para pertenecer al grupo presentan las siguientes bases imponibles:
| Sociedad | Actividad | Base imponible individual |
| Sociedad de Ventas Kft. | Venta de servicios existentes | +80 millones de HUF |
| Sociedad de Desarrollo Kft. | Preparación de una nueva línea de negocio | −24 millones de HUF |
El ejemplo presupone que no existen pérdidas anteriores, deducciones en la cuota ni otras circunstancias especiales que afecten al cálculo. La base imponible negativa se genera íntegramente durante la pertenencia al grupo.
Con tributación individual, el impuesto sobre sociedades calculado para la sociedad rentable sería:
80 millones de HUF × 9 % = 7,2 millones de HUF.
En un grupo del impuesto sobre sociedades, la pérdida de 24 millones de HUF se encuentra dentro del límite de 40 millones de HUF. Por tanto, la base imponible del grupo sería de 56 millones de HUF y su impuesto calculado ascendería a:
56 millones de HUF × 9 % = 5,04 millones de HUF.
En nuestro ejemplo, la diferencia en el ejercicio es de 2,16 millones de HUF. El tipo impositivo del 9 % y las normas sobre compensación de pérdidas están establecidos en la ley húngara del impuesto sobre sociedades.
Para evaluar el efecto a largo plazo, también debe estimarse cuándo podría compensar su pérdida la sociedad de desarrollo si tributara individualmente. Esto determina si el beneficio consiste principalmente en anticipar el ahorro fiscal o en aprovechar una pérdida que quizá no pudiera utilizarse más adelante.
Cuando el IVA de los servicios internos inmoviliza fondos
El grupo de IVA modifica otro aspecto del tratamiento fiscal: las operaciones entre sus miembros pasan a ser operaciones internas a efectos del IVA, mientras que, frente a terceros, el grupo actúa como un único sujeto pasivo.
Supongamos que una sociedad central de servicios presta servicios administrativos e informáticos a otra sociedad del grupo por 4 millones de HUF al mes. Si la operación está sujeta a un IVA del 27 %, la factura incluye 1,08 millones de HUF de IVA.
Si ambas sociedades pertenecen al mismo grupo de IVA, no se repercute IVA sobre este servicio interno. Sin embargo, la operación debe seguir documentándose y contabilizándose: el cambio en el tratamiento del IVA no elimina el hecho económico.
Al evaluar el efecto financiero, deben distinguirse dos situaciones.
Cuando existe pleno derecho a deducir el IVA soportado, el IVA de la factura interna podría haber sido deducible también anteriormente. Por tanto, el beneficio suele estar relacionado con la financiación y la administración. Los 1,08 millones de HUF mensuales del ejemplo no pueden considerarse automáticamente un ahorro fiscal definitivo.
Cuando el derecho a deducción está limitado, también puede reducirse el coste fiscal efectivo. No obstante, para determinar el resultado final, debe calcularse asimismo la deducibilidad del IVA de las adquisiciones externas.
El IVA de las adquisiciones externas destinadas a actividades sin derecho a deducción no pasa a ser deducible automáticamente por pertenecer al grupo. Los gastos de uso mixto requieren una identificación o un reparto adecuados.
¿Quién puede acogerse a estas dos modalidades?
Un grupo del impuesto sobre sociedades requiere al menos dos contribuyentes que cumplan los requisitos. Entre las principales condiciones figuran una vinculación legalmente admisible basada en al menos el 75 % de los derechos de voto, una misma fecha de cierre del ejercicio y un marco contable uniforme: normas contables húngaras o NIIF. Las cadenas de participación indirecta también deben comprobarse por separado.
Pueden formar un grupo de IVA los sujetos pasivos vinculados que cumplan los requisitos legales de establecimiento en Hungría. En este caso, no se aplica el umbral del 75 % previsto para los grupos del impuesto sobre sociedades; la vinculación debe determinarse según la estructura concreta.
En la práctica, esto significa que el análisis de la estructura de propiedad constituye una tarea específica. Una marca compartida, un acuerdo de colaboración o la facturación habitual entre sociedades no acreditan, por sí solos, el cumplimiento de los requisitos.
Una tributación más sencilla exige una colaboración mejor organizada
Como regla general, las operaciones entre miembros del mismo grupo del impuesto sobre sociedades no están sujetas a las obligaciones de ajuste y documentación de precios de transferencia previstas en la ley de dicho impuesto. No obstante, deben comprobarse las excepciones relacionadas con operaciones y ajustes anteriores a la incorporación. Esta simplificación no se extiende automáticamente a las operaciones con empresas vinculadas que no pertenecen al grupo.
Al establecer los procedimientos de funcionamiento, conviene definir de antemano:
- quién recopila y verifica los datos de los miembros;
- qué plazos internos deben cumplir los equipos de contabilidad;
- cómo se concilian las operaciones y los saldos entre sociedades;
- cómo se organiza la financiación del pago conjunto del impuesto;
- qué ocurre si se presentan datos incorrectos o cambia la propiedad.
La tributación conjunta también implica responsabilidad compartida. La responsabilidad solidaria de los miembros de un grupo del impuesto sobre sociedades está regulada por ley. Por ello, antes de tomar una decisión, también deben evaluarse los antecedentes fiscales de los miembros y el alcance temporal de dicha responsabilidad.
En los grupos de IVA, también pueden ser relevantes el consentimiento y la asunción de responsabilidad de los sujetos pasivos vinculados que permanezcan fuera del grupo, en los términos previstos por la ley. Por tanto, el análisis no debe limitarse a las sociedades que desean incorporarse.
¿Cómo preparar la decisión?
Un punto de partida útil es un cálculo que compare cuatro escenarios: tributación individual, únicamente un grupo del impuesto sobre sociedades, únicamente un grupo de IVA y aplicación conjunta de ambos sistemas.
Para cada escenario, conviene examinar los pagos fiscales previstos, los fondos temporalmente inmovilizados, los costes de implantación y la carga administrativa recurrente.
El cálculo requiere reunir la estructura de propiedad, las previsiones de resultados para los próximos años, los registros de pérdidas, la relación de operaciones internas y los datos sobre el derecho a deducir el IVA. Cuando existan un endeudamiento significativo, deducciones fiscales o una venta de la empresa prevista, sus efectos también deben modelizarse por separado.
La decisión de la dirección estará bien fundamentada cuando, además del beneficio esperado, queden claras las hipótesis en las que se basa. Por ejemplo, una nueva línea de negocio que alcance rápidamente la rentabilidad puede dar un resultado diferente al de una sociedad que permanezca durante un periodo prolongado en fase de desarrollo.
Para comenzar en 2027, la decisión debe tomarse en otoño de 2026
Los contribuyentes cuyo ejercicio coincide con el año natural deben presentar la solicitud para constituir un grupo del impuesto sobre sociedades con efectos desde el 1 de enero de 2027 entre el 1 y el 20 de noviembre de 2026. El incumplimiento de este plazo no admite una solicitud de restitución del plazo. Si el ejercicio no coincide con el año natural, se aplica el periodo correspondiente del penúltimo mes del ejercicio fiscal.
La autorización del grupo de IVA no está vinculada a este periodo anual de noviembre. Sin embargo, el inicio debe coordinarse con el procedimiento ante la autoridad tributaria húngara, NAV, y con la adaptación del sistema de registros.
Por ello, la preparación debe comenzar antes de presentar la solicitud. Al llegar la fecha límite, la decisión debe estar respaldada por datos verificados y procedimientos contables operativos.
Preguntas frecuentes sobre los grupos del impuesto sobre sociedades y de IVA
¿Cuál es la diferencia entre un grupo del impuesto sobre sociedades y un grupo de IVA?
El grupo del impuesto sobre sociedades permite calcular y declarar conjuntamente este impuesto. Los miembros de un grupo de IVA actúan como un único sujeto pasivo y no repercuten IVA en las operaciones entre ellos.
¿Pueden dos sociedades húngaras Kft. constituir un grupo del impuesto sobre sociedades?
Sí. Entre otros requisitos, deben existir una vinculación admisible basada en al menos el 75 % de los derechos de voto, una misma fecha de cierre, un marco contable uniforme y autorización de la NAV.
¿Puede compensarse la pérdida de una sociedad con el beneficio de otra?
Sí. En un grupo del impuesto sobre sociedades, las pérdidas fiscales generadas durante la pertenencia pueden reducir la base imponible del grupo. Como regla general, la compensación está sujeta a un límite del 50 %.
¿Pueden utilizarse en el grupo las pérdidas anteriores a la incorporación?
Sí, pero únicamente en la base imponible individual de la sociedad correspondiente y dentro de los límites aplicables. No se convierten en pérdidas del grupo disponibles para su utilización conjunta.
¿Debe repercutirse IVA en los servicios entre miembros de un grupo de IVA?
No. Los servicios entre miembros del mismo grupo de IVA quedan fuera del ámbito del impuesto, pero deben documentarse y contabilizarse.
¿Un grupo de IVA siempre genera ahorro fiscal?
No. Cuando el IVA soportado es totalmente deducible, el beneficio puede ser principalmente financiero y administrativo. Si el derecho a deducción está limitado, también puede producirse un ahorro fiscal efectivo.
¿Puede una empresa pertenecer simultáneamente a un grupo del impuesto sobre sociedades y a un grupo de IVA?
Sí. Ambos grupos funcionan de manera independiente y sus miembros pueden ser diferentes.
¿Desaparece la obligación de documentar los precios de transferencia en un grupo del impuesto sobre sociedades?
Como regla general, sí, para las operaciones entre miembros del mismo grupo, con las excepciones legales. La exención no se extiende a las operaciones con empresas vinculadas ajenas al grupo.
¿Cuál es el plazo para solicitar un grupo del impuesto sobre sociedades para 2027?
Los contribuyentes cuyo ejercicio coincide con el año natural deben presentar la solicitud entre el 1 y el 20 de noviembre de 2026 para comenzar el 1 de enero de 2027.
¿El plazo del 20 de noviembre también se aplica a los grupos de IVA?
No. Un grupo de IVA también puede constituirse durante el año, con autorización de la NAV.
¿Puede una sociedad responder por las deudas fiscales de otros miembros del grupo?
Sí. La tributación en grupo implica una responsabilidad solidaria establecida por ley, que puede extenderse a obligaciones fiscales relacionadas con otros miembros.
¿Qué datos permiten determinar si merece la pena tributar en grupo?
La estructura de propiedad, las bases imponibles previstas, las pérdidas pendientes de compensar, el valor de las operaciones internas y los derechos de deducción del IVA.
